Elenchi clienti e fornitori

Con la recente circolare n.53/E del 03 ottobre 2007 l’Agenzia delle Entrate ha finalmente fornito gli attesi chiarimenti in merito all’obbligo - sancito dal co.4-bis dell’art.8-bis del DPRn.600/73 - di trasmettere per via telematica l’elenco clienti e fornitori.
Rimangono dunque confermate, per l’invio degli elenchi relativi all’anno 2006, le scadenze del 15 ottobre e del 15 novembre 2007.
Si propone di seguito una rappresentazione schematica degli importanti chiarimenti forniti, soprattutto in relazione alla individuazione delle categorie di soggetti esonerati ed anche con riferimento ai contenuti degli elenchi stessi.

Ambito soggettivo 

SOGGETTI OBBLIGATI E SOGGETTI ESCLUSI
Presentazione elenchi
no se:  nell’anno di riferimento non sia stata effettuata alcuna operazione attiva o
passiva rilevante ai fini Iva

Sì se:• non residenti con stabile organizzazione in Italia
• operanti tramite rappresentante fiscale
• identificati direttamente
• curatori fallimentari
• commissari liquidatori
SI se:
• soggetti in dispensa ex art.36-bis DPR n.633/72 in relazione alle operazioni
diverse da quelle per le quali si fruisce della dispensa dalla fatturazione
• soggetti che documentano i corrispettivi mediante la fatturazione diffusa e la c.d.
bolletta – fattura (D.M. n.366 e 370 del 24.10.2000)

Per il solo periodo d’imposta 2006

NO se:
• professionisti (sia in semplificata che in ordinaria per opzione)
• imprese in contabilità semplificata
• imprese in contabilità ordinaria per opzione
• enti non commerciali in contabilità semplificata
• produttori agricoli (non producono reddito d’impresa)
• Enti non IRES (Stato, Regioni, Province, Comuni, altri enti pubblici)
• ONLUS di “diritto”

Ambito oggettivo
ELENCO CLIENTI
• fatture differite (emesse in presenza di un documento di
trasporto)
• fatture ad esigibilità differita (emesse nei confronti dello
Stato, Organi dello Stato, Enti pubblici territoriali)
COMMENTO

• devono sempre essere inseritenell’elenco clienti relativo all’anno cui si riferisce la data della fattura

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• campo “Importo complessivo delle operazioni effettuate nell’anno -
Operazioni imponibili con Iva non esposta in fattura”

COMMENTO
• cessione beni usati con regime del margine
• agenzie di viaggio e turismo

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• cointestazione della fattura attiva a più clienti

COMMENTO

• devono essere riportate l informazioni contabili distinte per ciascuno dei soggetti, senza
ripartizione degli importi

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• operazioni ex art.17, commi 5 e 6, DPR n.633/72 (acquisto di materiale d’oro e d’argento e le prestazioni diservizi rese nel settore edile da soggetti subappaltatori)
• operazioni art.74, commi 7 e 8 (acquisti di rottami e metalli non ferrosi)

COMMENTO
• il cedente deve annotare l’operazione nell’elenco clienti nel campo delle operazioni imponibili senza l’indicazione dell’imposta

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• operazioni poste in essere da soggetti in regime di neoattività e marginali (artt.13 e 14, L. n.388/00)

• operazioni poste in essere dai produttori agricoli con un volume d’affari non superiore a € 7.000 euro (esonerat da adempimenti Iva ai sensi dell’art.34, co.6, DPRn.633/72)

COMMENTO
Per i soli periodi 2006 e 2007
• Non vanno indicate in quanto trattasi di “operazioni relative a fatture emesse per le quali non è prevista la registrazione ai fini Iva”

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ELENCO FORNITORI

campo (FR 005001) “importo complessivo delle operazioni  operazioni imponibili comprensive dell'imposta afferente”Trattasi, ad esempio, degli acquisti effettuati da soggetti che pongono in essere operazioni ovvero applican regimi speciali per i quali non è esercitabile il diritto alla detrazione dell’imposta e che, pertanto, non hannointeresse ad annotare l’operazione distinguend imponibile ed imposta

COMMENTO

Per i soli periodi 2006 e 2007
• Vanno inserite nel campo le operazioni documentate con fatture d’acquisto che, pur contenendo la separata indicazione dell’imponibile e dell’imposta, sono state registrate, in deroga all’art.25 DPR 633/72, senza la separata indicazione dei due importi

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operazioni di “autoconsumo” o i passaggi interni di ben tra rami d’azienda, sempre documentati con autofattura

COMMENTO 

Non devono essere inserite nell’elenco

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operazioni ex art.17, commi 5 e 6 DPR n.633/7 (acquisto di materiale d’oro e d’argento e le prestazioni d servizi rese nel settore edile da soggetti subappaltatori)• operazioni art.74, commi 7 e 8 (acquisti di rottami e metalli non ferrosi)• autofattura per acquisti da un imprenditore agricolo esonerato ai sensi dell’art.34, co.6, DPR n.633/72

COMMENTO 

il cessionario deve inserirE l’operazione nell’elenco fornitori neL campo delle operazioni imponibile con indicazione dell’imposta

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ELENCHI CLIENTI E FORNITORI

sezione “importo complessivo delle note di ricevute nell’anno riferite ad anni precedenti”

 COMMENTO

campo facoltativo per i soli anni 200 e 2007• rappresenta un “di cui” della sezione precedente

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“triangolazioni nazionali” (art.8, lett.a) DPR n.633/72)
• “esportazioni indirette” (art.8, lett.c) DPR n.633/72)
• “triangolazioni comunitarie” (art.58, D.L. n.331/93)

COMMENTO

devono essere inserite negli elenchi i quanto trattasi di operazioni poste iN essere tra operatori nazionali

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operazioni con lo Stato della Città del Vaticano
• operazioni con la Repubblica di San Marino
• operazioni ex art.38-quater DPR n.633/72 (“Sgravio
dell’imposta per i soggetti domiciliati e residenti fuori
della Comunità Europea”)

COMMENTO

NON devono essere inserite neglI elenchi

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operazioni fuori campo Iva
• operazioni ex art.74, co.2, DPR n.633/72 (editoria,
generi monopolio, trasporti pubblici)
• cessione beni destinati ad essere introdotti nei depositi
Iva ex art.50-bis, D.L. n.331/93
• operazioni di vendita dei beni custoditi senza che vi sia
l’estrazione dal deposito

COMMENTO

NON devono essere inserite negli elenchi in quanto operazioni non rilevanti ai fini Iva